Автомобильные перевозки грузов. (Заказчик)

ПЕРЕДАЧА ГРУЗА ПЕРЕВОЗЧИКУ ЗАКАЗЧИКОМ-ГРУЗООТПРАВИТЕЛЕМ

По договору автомобильной перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать его лицу, уполномоченному на получение груза, а заказчик обязуется уплатить за автомобильную перевозку груза установленную плату. Заказчиком автомобильной перевозки груза может быть грузоотправитель (ст. 37 Закона Республики Беларусь от 14.08.2007 N 278-З "Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках" (далее - Закон об автомобильном транспорте)).

1. НДС при передаче груза перевозчику

При передаче груза перевозчику обязанность по начислению НДС у грузоотправителя может возникнуть в связи с реализацией товара, если грузоотправитель является продавцом этого товара (подп. 1.1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). По общему правилу передача вещи перевозчику влечет переход права собственности на нее от продавца к покупателю (п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 225 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)). Однако даже если право собственности на товар не передается, то имеет место факт отгрузки товара, что также предполагает начисление НДС (п. 1, 2 ст. 100 НК).

2. Налог на прибыль при передаче груза перевозчику

Если грузоотправитель является собственником отгружаемого товара и согласно учетной политике определяет выручку методом "по отгрузке", то в момент передачи груза перевозчику он признает выручку от реализации этого товара (п. 4 ст. 127 НК). Исключение составляют случаи, когда договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности на груз (ст. 461 ГК).

Прибыль от реализации товаров в составе валовой прибыли облагается налогом на прибыль (п. 1, 2 ст. 126, п. 1 ст. 127 НК).

3. Бухучет при передаче груза перевозчику

Если при передаче перевозчику имущества право собственности на него переходит к грузополучателю, то в бухгалтерском учете грузоотправителя отражается выбытие указанного имущества. При этом признаются выручка от реализации либо операционные доходы, а стоимость имущества списывается на себестоимость реализации или на операционные расходы (п. 5, 8, 11 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181 (далее - Инструкция N 181)).

В случае, когда при передаче перевозчику имущества право собственности на него к грузополучателю не переходит, оно остается на балансе грузоотправителя. При этом балансовая стоимость переданного имущества (готовой продукции, товаров) отражается на счете 45 "Товары отгруженные" (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Инструкция N 89), комментарий к счету 45).

Если организация передает перевозчику реализуемое ею основное средство, то его первоначальная стоимость переносится на субсчет "Выбытие основных средств" счета 01 "Основные средства" (Инструкция N 89, комментарий к счету 01).

Если организация по договору перевозки перемещает собственное имущество в рамках производственной деятельности (внутреннее перемещение), это отражается в аналитическом учете по счетам учета имущества.

ПРИНЯТИЕ ОКАЗАННЫХ ПЕРЕВОЗЧИКОМ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗА

1. НДС при принятии оказанных перевозчиком услуг  по перевозке груза

1.1. НДС при принятии оказанных перевозчиком услуг по внутриреспубликанской перевозке груза

При принятии оказанных услуг по перевозке груза в пределах Беларуси у заказчика возникает право на вычет предъявленного перевозчиком НДС. Если согласно учетной политике заказчик определяет выручку методом "по отгрузке", к вычету принимается предъявленный НДС независимо от периода погашения задолженности по провозной плате. При определении выручки методом "по оплате" необходимым условием принятия НДС к вычету является фактическая уплата провозной платы (п. 6 ст. 107 НК).

Сумму "входного" НДС, предъявленную перевозчиком, заказчик вправе принять к вычету после ее отражения в бухучете и книге покупок (если она ведется). Основанием для этого являются выставленные перевозчиком первичные учетные и расчетные документы, подтверждающие факт оказания услуги по перевозке груза (п. 5, 6 ст. 107 НК).

1.2. НДС при принятии оказанных перевозчиком услуг по международной перевозке груза

Услуги по перемещению грузов автотранспортом за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории, признаются экспортируемыми и облагаются НДС по ставке 0% (подп. 1.1.1, п. 4 ст. 102 НК). Следовательно, налоговый вычет по НДС у заказчика в данном случае фактически отсутствует.

Важно!

Если   перевозчик  -  плательщик  НДС   в  Республике   Беларусь   по экспортируемым   транспортным   услугам   выделил   в  первичных  учетных документах  НДС  и предъявил его к оплате заказчику, такие суммы заказчик вправе  принять  к  вычету  в  установленном  ст.  107 НК порядке (кроме случаев,  когда  указанные суммы НДС исправлены на основании актов сверки расчетов, подписанных перевозчиком и заказчиком) (п. 8 ст. 105 НК)

2. Налог на прибыль при принятии оказанных перевозчиком услуг по перевозке груза

Если перевозка связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг), заказчик включает стоимость принятых транспортных услуг в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. Такие затраты определяются на основании документов бухучета (при необходимости с учетом расчетных корректировок) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты (предварительная или последующая). При налогообложении учитываются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (продукцию) (п. 1, 2 ст. 130 НК).

Если перевозка не связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг), однако необходима заказчику для осуществления его деятельности, принятые транспортные услуги следует включить в состав внереализационных расходов (п. 1 ст. 129 НК).

Стоимость перевозки, прямо связанной с приобретением товарно-материальных ценностей, включается в их учетную стоимость (ст. 11 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон о бухучете)).

Если оказанные заказчику транспортные услуги не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), при налогообложении прибыли они не учитываются (подп. 1.1 ст. 131 НК).

3. Бухучет при принятии оказанных перевозчиком услуг по перевозке груза

В зависимости от того, кто является заказчиком перевозки - грузоотправитель или грузополучатель, оказанные перевозчиком транспортные услуги могут быть связаны как с приобретением, так и с отчуждением имущества.

3.1. Бухучет у заказчика-грузоотправителя при принятии оказанных перевозчиком услуг по перевозке груза

Принятые грузоотправителем услуги по перевозке, связанной с реализацией товаров (готовой продукции), являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 44 "Расходы на реализацию" (Инструкция N 89, комментарий к счету 44).

Важно!

Не  относятся  к  расходам  на  реализацию затраты по транспортировке продукции,  возмещаемые  в  соответствии  с договорами покупателями сверх стоимости товара (Инструкция N 89, комментарий к счету 44)

Услуги по перевозке, связанной с реализацией имущества, отличного от товаров (готовой продукции), являются для грузоотправителя операционными расходами и учитываются на счете 91 "Операционные доходы и расходы" субсчет 91-2 "Операционные расходы" (п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182 (далее - Инструкция N 182), Инструкция N 89, комментарий к счету 91).

Вышеуказанные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были признаны соответствующие им доходы (п. 18, 20 Инструкции N 182).

3.2. Бухучет у заказчика-грузополучателя при принятии оказанных перевозчиком услуг по перевозке груза

У грузополучателя расходы по доставке приобретенных запасов (сырья, материалов, готовой продукции) включаются в их фактическую себестоимость в составе транспортно-заготовительных затрат (п. 3, 7, 36 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133 (далее - Инструкция N 133)). Товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения (п. 8 Инструкции N 133). Расходы на транспортировку материалов могут учитываться на счетах 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (если это предусмотрено учетной политикой) (п. 39, 40 Инструкции N 133).

Затраты по доставке приобретенных основных средств относятся на их первоначальную стоимость (п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее - Инструкция N 118)).

Затраты по перевозке имущества в рамках производственной деятельности (например, доставка сырья с централизованного склада в производственный цех) являются расходами по видам деятельности и отражаются на счетах учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы") на дату оказания услуг (п. 5 Инструкции N 182, Инструкция N 89, комментарий к счетам 20, 23, 25, 26).

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ПРОВОЗНОЙ ПЛАТЫ

1. НДС при перечислении провозной платы

1.1. НДС при перечислении провозной платы за внутриреспубликанскую перевозку груза

При перечислении перевозчику провозной платы за перевозку груза в пределах Беларуси у заказчиков, признающих выручку методом "по оплате", возникает право на вычет НДС по принятым транспортным услугам (п. 6 ст. 107 НК).

Важно!

К вычету принимаются суммы НДС, предъявленные перевозчиком, состоящим на   учете   в   налоговых   органах  Республики  Беларусь  и  являющимся плательщиком НДС (подп. 2.1 ст. 107 НК)

Сумму "входного" НДС, предъявленную перевозчиком, заказчик вправе принять к вычету после ее отражения в бухучете и книге покупок (если она ведется). Основанием для этого являются выставленные перевозчиком первичные учетные и расчетные документы, подтверждающие факт оказания услуги по перевозке груза (п. 5, 6 ст. 107 НК).

При применении заказчиком метода признания выручки "по отгрузке" факт перечисления провозной платы на налоговые обязательства по НДС не влияет.

1.2. НДС при перечислении провозной платы за международную перевозку груза

Услуги по перемещению грузов автотранспортом за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории, признаются экспортируемыми и облагаются НДС по ставке 0% (подп. 1.1.1, п. 4 ст. 102 НК). Следовательно, налоговый вычет по НДС у заказчика в данном случае фактически отсутствует.

Важно!

Если   перевозчик  -  плательщик   НДС  в  Республике   Беларусь   по экспортируемым   транспортным   услугам   выделил   в  первичных  учетных документах НДС и предъявил его к оплате заказчику, такие  суммы  заказчик вправе принять к вычету в порядке,  предусмотренном  ст.  107 НК.  Вычет не  производится  в  случае,  когда указанные  суммы  НДС  исправлены  на основании  актов  сверки расчетов, подписанных перевозчиком и заказчиком ?(п. 8 ст. 105 НК)

2. Налог на прибыль при перечислении провозной платы

Факт перечисления провозной платы перевозчику не влияет на налоговые обязательства по налогу на прибыль у заказчика (кроме случаев образования суммовых разниц при расчетах по договорам, в которых провозная плата выражена в валюте с оплатой в белорусских рублях).

Если стоимость перевозки установлена в иностранной валюте (у.е.), а оплата производится в рублях по договорному курсу.

В договоре перевозки груза провозная плата может быть выражена в иностранной валюте (у.е.) с оплатой в белорусских рублях по согласованному сторонами курсу (ч. 2 п. 1 ст. 298 ГК).

При расчетах по такому договору на дату перечисления провозной платы могут образовываться суммовые разницы (п. 2 Инструкции N 181).

Возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности положительные (отрицательные) суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) и учитываются при налогообложении прибыли (подп. 3.18 ст. 128, подп. 3.25 ст. 129 НК).

3. Бухучет при перечислении провозной платы

При перечислении провозной платы перевозчику (включая авансы, предоплату) у заказчика счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств на суммы оплаты счетов (Инструкция N 89, комментарий к счету 60).

Если стоимость установлена в иностранной валюте (у.е.), а оплата производится в рублях по договорному курсу.

В договоре перевозки груза провозная плата может быть выражена в иностранной валюте (у.е.) с оплатой в белорусских рублях по согласованному сторонами курсу (ч. 2 п. 1 ст. 298 ГК).

При расчетах по такому договору в бухгалтерском учете заказчика на дату перечисления провозной платы могут образовываться суммовые разницы, которые отражаются на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы" (п. 2, 12 Инструкции N 181, Инструкция N 89, комментарий к счету 92).

ПОЛУЧЕНИЕ ГРУЗА ОТ ПЕРЕВОЗЧИКА ЗАКАЗЧИКОМ-ГРУЗОПОЛУЧАТЕЛЕМ

По договору автомобильной перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать его лицу, уполномоченному на получение груза, а заказчик обязуется уплатить за автомобильную перевозку груза установленную плату. Заказчиком автомобильной перевозки груза может быть грузополучатель (ст. 37 Закона об автомобильном транспорте).

1. НДС при получении груза от перевозчика

При получении от перевозчика приобретенного имущества (товаров, сырья, материалов, основных средств) у заказчика-грузополучателя возникает право на вычет НДС, предъявленного продавцом этого имущества, состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимся плательщиком (подп. 2.1 ст. 107 НК).

Если согласно учетной политике грузополучатель определяет выручку методом "по отгрузке", к вычету принимаются предъявленные продавцом суммы НДС независимо от периода погашения задолженности по приобретенному имуществу. При определении выручки методом "по оплате" необходимым условием принятия НДС к вычету является также фактическая оплата полученных товаров (п. 6 ст. 107 НК).

Сумму "входного" НДС, предъявленную продавцом, заказчик вправе принять к вычету после ее отражения в бухучете и книге покупок (если она ведется). Основанием для этого являются выставленные продавцом первичные учетные и расчетные документы, подтверждающие факт приобретения товара (п. 5, 6 ст. 107 НК).

В некоторых случаях при получении груза от перевозчика у грузополучателя может возникнуть обязанность по начислению НДС, в частности, если он осуществил ввоз товара из-за границы на территорию Республики Беларусь (подп. 1.2 ст. 93 НК). Взимание НДС осуществляют:

- налоговые органы - при ввозе товаров в Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 95 НК);

- таможенные органы - при ввозе товаров из других государств (п. 1 ст. 95 НК).

Уплаченные при ввозе товаров в Беларусь суммы НДС (за исключением относимых на увеличение стоимости товара) принимаются к вычету (подп. 2.2 ст. 107 НК).

2. Налог на прибыль при получении груза от перевозчика

Факт получения груза (товаров, сырья и материалов, основных средств) не влечет за собой возникновения (изменения) налогового обязательства по налогу на прибыль у заказчика-грузополучателя.

3. Бухучет при получении груза от перевозчика

Если передаваемое перевозчиком имущество поступает в собственность заказчика-грузополучателя, его необходимо оприходовать в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов (ст. 9 Закона о бухучете) по стоимости, определенной с учетом требований ст. 11 Закона о бухучете.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 6, 7 Инструкции N 133). Если в качестве груза получено основное средство, его первоначальная стоимость формируется в соответствии с п. 11 Инструкции N 118.

Оприходование прибывших на склад товаров отражается по дебету счета 41 "Товары", поступление сырья и материалов - по дебету счета 10 "Материалы", приобретение объектов основных средств - по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Инструкция N 89, комментарий к счетам 08, 10, 41).

Информация о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах НДС по приобретенному (полученному) имуществу отражается на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (Инструкция N 89, комментарий к счету 18).

ПРИОБРЕТЕНИЕ ТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ У ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1. НДС при приобретении транспортных услуг у иностранной организации

Если перевозчиком является иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, никаких обязательств по НДС у заказчика перевозки не возникает, поскольку в таком случае территория Беларуси местом оказания услуг по перевозке не признается (подп. 1.5 ст. 33 НК).

Если перевозчик - резидент России или Казахстана предъявил НДС по оказанным транспортным услугам.

Сумма НДС, уплаченная российскому или казахстанскому контрагенту в соответствии с законодательством этих республик, к вычету не принимается, поскольку местом оказания услуг по перевозке территория Беларуси не признается (подп. 1.5 ст. 33 НК). В данном случае НДС предъявляется перевозчиком, не состоящим на налоговом учете в Беларуси и не являющимся плательщиком НДС, а транспортные услуги приобретаются не на территории Республики Беларусь, следовательно, нормы п. 2 ст. 107 НК в отношении НДС по таким услугам не применяются.

Такой НДС следует относить на увеличение стоимости транспортных услуг (п. 4 ст. 106 НК).

2. Налог на доходы при приобретении транспортных услуг у иностранной организации

Налоговое обязательство по налогу на доходы возникает при оказании транспортных услуг иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. В частности, налогом на доходы облагается доход иностранного перевозчика, полученный от источника в Беларуси, в виде платы за международную перевозку (подп. 1.1 ст. 146 НК). Причем обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет возложена на источник выплаты дохода - заказчика автоперевозки груза (п. 3 ст. 150 НК).

В целях исчисления налога на доходы перевозка признается международной при условии, что хотя бы один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве (ст. 145, подп. 1.1 ст. 146 НК).

Налог на доходы исчисляется по ставке 6% от общей суммы дохода иностранного перевозчика в виде платы за перевозку (подп. 1.3 ст. 147, п. 1 ст. 149 НК). Датой возникновения обязательства по уплате налога на доходы является дата отражения в бухучете факта оказания транспортных услуг либо дата выплаты дохода (наиболее ранняя из этих дат) (подп. 2.1, 2.3 ст. 148 НК).

Важно!

Освобождение  от  уплаты  налога  на  доходы  возможно при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 5, ст. 151 НК):                           ?

-    наличие    международного   договора   об   избежании   двойного налогообложения  между Республикой Беларусь и соответствующим иностранным государством;

- представление в налоговый орган подтверждения того, что иностранная организация   имеет   постоянное   местонахождение   в  этом  иностранном государстве

Если плата за перевозку будет включена в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товара, то она не подлежит обложению налогом на доходы (п. 2 ст. 146 НК).

Если оказание услуг по перевозке грузов является деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Республике Беларусь, то у белорусского заказчика, приобретающего такие транспортные услуги, обязательства по налогу на доходы не возникает. Для этого заказчику необходимо представить в налоговый орган полученное от перевозчика заявление произвольной формы об осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство с отметкой налогового органа по месту постановки на учет (п. 4 ст. 150 НК).

3. Налог на прибыль при приобретении транспортных услуг у иностранной организации

Приобретенные у иностранной организации транспортные услуги участвуют в налогообложении прибыли в порядке, аналогичном рассмотренному в разделе "Налог на прибыль при принятии оказанных перевозчиком услуг по перевозке груза".

Если провозная плата установлена и уплачивается в иностранной валюте.

Если провозная плата выражена в иностранной валюте, то услуги перевозки принимаются к бухучету в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату возникновения обязательства (ст. 11 Закона о бухучете).

При переоценке обязательств на дату оплаты, а также на последнее число текущего месяца у заказчика возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые включаются в состав внереализационных доходов или расходов и учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли (подп. 1.2.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 N 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее - Декрет N 15), подп. 3.17 ст. 128, подп. 3.24 ст. 129 НК).

Курсовые разницы, возникшие с 24.05.2011, можно относить на доходы (расходы) будущих периодов и впоследствии списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке, установленном руководителем организации с учетом ее финансового положения (п. 2 Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 03.06.2011 N 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте" (далее - Постановление N 704)).

4. Бухучет при приобретении транспортных услуг у иностранной организации

Оказанные иностранным перевозчиком транспортные услуги могут быть связаны как с приобретением, так и с отчуждением имущества. В зависимости от того, чем обусловлено приобретение услуг по грузоперевозке, в бухгалтерском учете принятые от перевозчика услуги отражаются заказчиком либо в составе расходов по видам деятельности, либо в составе операционных или внереализационных расходов либо относятся на увеличение стоимости материальных ценностей.

При перечислении провозной платы иностранному перевозчику (включая авансы, предоплату) у заказчика счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств на суммы оплаты счетов (Инструкция N 89, комментарий к счету 60)..

Если провозная плата установлена и уплачивается в иностранной валюте.

Расчеты с перевозчиком-нерезидентом, осуществляемые в иностранной валюте, в учете заказчика отражаются записью по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютные счета". Если провозная плата перечисляется путем перевода с покупкой или конверсией, то данная операция отражается в учете заказчика по дебету счета учета расчетов с перевозчиком в корреспонденции с кредитом счета 57 "Переводы в пути" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 15, 22 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 N 199 (далее - Инструкция N 199)).

Выраженная в иностранной валюте стоимость транспортных услуг в бухучете отражается в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату возникновения обязательства (ст. 11 Закона о бухучете).

Суммы дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с перевозчиком-нерезидентом подлежат переоценке при изменении курса иностранной валюты на дату отражения транспортных расходов в учете либо на дату осуществления расчетов с нерезидентом, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, если на эту дату имеется задолженность. Возникшие при переоценке курсовые разницы отражаются по дебету (кредиту) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета учета расчетов, на котором учитываются расчеты с нерезидентом по транспортным услугам (подп. 1.2.3 Декрета N 15, п. 22 Инструкции N 199).

Курсовые разницы, возникающие при переоценке рассматриваемых обязательств с 24.05.2011, можно относить на доходы (расходы) будущих периодов и впоследствии списывать на внереализационные доходы (расходы) в порядке, установленном руководителем организации с учетом ее финансового положения (п. 2 Постановления N 704).

Выбранный организацией порядок учета курсовых разниц закрепляется в учетной политике.

Курсовые разницы по расчетам за перевозку, связанную с поступлением основных средств, следует относить на увеличение стоимости этих основных средств (подп. 1.2.3 Декрета N 15).

Примечание.  Дополнительно см. также Разъяснение Министерства финансов Республики  Беларусь,  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от  29.08.2011  N  15-1-6/526/2-2-9/363  "О  некоторых вопросах отражения в бухгалтерском  учете  курсовых разниц и расходов, связанных с приобретением иностранной валюты".

ВОЗМЕЩЕНИЕ УЩЕРБА ПО ПРЕТЕНЗИИ ПЕРЕВОЗЧИКОМ

1. Договор: что влияет на налоги и бухучет

1.1. Условие договора перевозки о возмещении перевозчиком ущерба, вызванного несохранностью груза, в стоимость которого включена провозная плата

Перевозчик несет ответственность за несохранность груза, происшедшую после принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю, уполномоченному им лицу, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение (порча) груза произошли вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело (п. 1 ст. 750 ГК).

Сумма подлежащего возмещению ущерба зависит от того, что именно произошло с грузом (утрата, недостача или повреждение), и от его стоимости, которая определяется исходя из цены, указанной в счете продавца или в договоре (если стоимость не указана - исходя из цен на аналогичные товары) (п. 2 ст. 750 ГК).

Стоимость груза может быть сформирована с учетом стоимости перевозки.

НДС. Суммы, полученные от перевозчика в качестве возмещения ущерба, не являются объектом налогообложения НДС, поскольку не связаны с реализацией и расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Если сумма возмещения определяется как стоимость груза с учетом стоимости перевозки, фактически происходит возврат предоплаты заказчику. Поскольку с сумм предоплаты НДС к вычету не принимается (п. 5, 6 ст. 107 НК), при возврате заказчику перечисленной им авансом провозной платы корректировка вычетов НДС не производится.

Важно!

Стоимость  утраченного  в процессе перевозки груза подлежит обложению НДС  в  периоде,  на  который  приходится  день  составления сличительной ведомости  или  иного  документа, подтверждающего прочее выбытие объектов (подп.  1.1  ст.  93,  п.  6  ст.  100 НК). Кроме   того, налоговая  база увеличивается   на  суммы,  полученные  от  перевозчика  сверх  стоимости утраченного груза (подп. 18.1 ст. 98 НК).

Не  признаются  объектами  налогообложения  НДС  обороты  по  прочему выбытию товаров,  стоимость  которых  в соответствии  с законодательством включается в  затраты   по  производству  и  реализации  товаров  (работ,услуг), имущественных прав или во внереализационные  расходы, учитываемыепри налогообложении прибыли (подп. 2.6.2 ст. 93 НК)

Налог на прибыль. Сумма возмещения ущерба, подлежащая уплате перевозчиком, в полном объеме включается у заказчика в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении. Стоимость утраченного перевозчиком имущества может быть включена во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Такие доходы (расходы) отражаются в том налоговом периоде, в котором получены денежные средства и (или) имело место возмещение убытков, в том числе реального ущерба или вреда в иной форме (подп. 3.7 ст. 128, п. 2, подп. 3.27 ст. 129 НК).

При этом если размер возмещения определяется исходя из стоимости груза, включающей полученную авансом провозную плату, то фактически сумма предоплаты возвращается заказчику. Поскольку исходя из п. 2 ст. 130 НК выплаченные авансы не учитываются в расходах при определении налогооблагаемой прибыли, то сумма возмещения включается во внереализационные доходы за минусом перечисленного перевозчику аванса.

Бухучет. Стоимость утраченного по вине перевозчика имущества списывается в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Расчеты по претензиям, предъявленным транспортным организациям, отражаются на субсчете 76-3 "Расчеты по претензиям" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция N 89, комментарии к счетам 76, 94).

На сумму выставленной перевозчику претензии счет 76 субсчет 76-3 дебетуется в корреспонденции со счетом 94 в сумме возмещения, соответствующей балансовой стоимости утраченного имущества. Сумма возмещения, превышающая балансовую стоимость утраченного имущества, отражается по дебету субсчета 76-3 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей". В дальнейшем по мере удовлетворения претензии сумма, учтенная на субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей", подлежит списанию в кредит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (Инструкция N 89, комментарии к счетам 76, 92, 98, п. 73 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180).

Если размер возмещения определяется исходя из стоимости груза, включающей полученную авансом провозную плату, фактически сумма предоплаты возвращается заказчику. Поскольку сумма перечисленного перевозчику аванса не признается расходом в бухгалтерском учете заказчика (п. 17 Инструкции N 182) и отражается в составе дебиторской задолженности, то возвращенная перевозчиком сумма предоплаты не признается доходом заказчика.

1.2. Условие договора перевозки о возмещении ущерба, вызванного несохранностью груза, стоимость которого сформирована без учета провозной платы

Перевозчик несет ответственность за несохранность груза, происшедшую после принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю, уполномоченному им лицу, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение (порча) груза произошли вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело (п. 1 ст. 750 ГК).

Сумма подлежащего возмещению ущерба зависит от того, что именно произошло с грузом (утрата, недостача или повреждение), и от его стоимости, которая определяется исходя из цены, указанной в счете продавца или в договоре (если стоимость не указана - исходя из цен на аналогичные товары) (п. 2 ст. 750 ГК).

Если провозная плата не включена в стоимость груза, то перевозчик наряду с возмещением ущерба, вызванного несохранностью груза, возвращает заказчику уплаченную им провозную плату (п. 3 ст. 750 ГК).

НДС. Суммы, полученные от перевозчика в качестве возмещения ущерба, не являются объектом налогообложения НДС, поскольку не связаны с реализацией и расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (подп. 1.1 ст. 93, п. 5 ст. 97 НК).

Если услуги по перевозке груза были оплачены авансом, то при возврате перевозчиком провозной платы заказчику никаких последствий по НДС у последнего не наступает, поскольку НДС с выплаченных авансов вычету не подлежит (п. 5, 6 ст. 107 НК).

Налог на прибыль. Сумма возмещения ущерба, подлежащая уплате перевозчиком, в полном объеме включается у заказчика в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении. Стоимость утраченного перевозчиком имущества может быть включена во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Такие доходы (расходы) отражаются в том налоговом периоде, в котором получены денежные средства и (или) имело место возмещение убытков, в том числе реального ущерба или вреда в иной форме (подп. 3.7 ст. 128, п. 2, подп. 3.27 ст. 129 НК).

Если услуги по перевозке были оплачены авансом, возврат перевозчиком провозной платы в составе доходов в налоговом учете заказчика не отражается, поскольку перечисленная предоплата не включена в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 130 НК).

Бухучет. Операции по возмещению ущерба в рассматриваемой ситуации отражаются в учете в порядке, аналогичном рассмотренному в разделе "Условие договора перевозки о возмещении перевозчиком ущерба, вызванного несохранностью груза, в стоимость которого включена провозная плата".

Copyright: (C) ООО "ЮрСпектр", 2011